年度审计报告会计报表审计介绍

时间:2016-12-19 编辑:结珍‍ 手机版

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  一、报表审计介绍

  年度会计报表审计,是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求,对被审计单位的年度会计报表实施必要的审计,获取充分、适当的审计证据,并对会计报表发表审计意见

  《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

  财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方,运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见,旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制,审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断,但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

  财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用,它界定了注册会计师的责任范围,直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围,决定了注册会计师如何发表审计意见。例如,既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见,注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制,而不对内部控制本身发表鉴证意见。同样,注册会计师关注被审计单位的违反法规行为,是因为这些行为影响到财务报表,而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。

  财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见,主要有以下四方面的原因:

  第一,利益冲突。财务报表使用者往往有着各自的利益,且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心,财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此,他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。

  第二,财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源,在有些情况下,还是唯一的信息来源。在进行投资、贷款和其他决策时,财务报表使用者期望财务报表中的信息十分翔实、丰富,并且期望注册会计师确定被审计单位是否按照公认会计原则编制财务报表。

  第三,复杂性。由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂,财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估,所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。

  第四,间接性。绝大多数财务报表使用者都远离客户,这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录,即使财务报表使用者可以获得会计记录并对其进行审查,也往往由于时间和成本的限制,而无法对会计记录做有意义的审查。在这种情况下,使用者有两种选择,一是相信这些会计信息的质量;二是依赖第三者鉴证报表。显然,使用者喜欢选择第二种方式。

  二、在什么情况下需要“报表审计”

  1、按照《财政部、证监会颁布会计师事务所从事上市公司审计业务管理办法》的相关规定:会计师事务所从事证券期货相关业务,提高上市公司的会计信息质量,为投资人等会计信息使用者提供真实可靠的会计信息,促进我国资本市场的健康发展。

  2、国有企业。按照财政部财经字[1998]114号文件规定:从1998年起,国有企业的年度会计报表,除特殊行业(企业)外,不再实行财政审批制度,其资产负债表,损益表、现金流量表和其他附表以及会计报表附注,应于年度终了在规定的时间内,委托中国注册会计师实施审计。财政部规定的不实行注册会计师审计制度的企业是:军工企业、兵团企业、监狱劳教企业、国家政策性银行、国有独资商业银行、交通银行、中信公司、国有独资保险公司、国家物资、粮食、副食品、厂综储备企业以及国有企业在境外投资兴办的企业。

  3、外商投资企业。根据《中外合资经营企业法》、《中外合作经营企业法》及其实施条例(细则),以及有关外商投资企业税法的有关规定,外资企业的验资业务,会计报表的审计业务,必须由中国注册会计师办理。

  4、股份制企业,根据《公司法》、《证券交易与管理条例》及证券批露规则等国家法律、行政法规的规定,股份制企业的改组审计,年度会计报表审计,中期会计报表审计,合并、分立及解散清算会计报表审计业务,必须由会计师事务所和中国注册会计师办理。

  5、其他企业。其他企业是指以上三种企业以外的集体企业和私营企业。根据《公司法》和国家有关法律、法规的规定,其他企业对外报送的会计报表,已经开始按规定委托注册会计师进行审计了。

  一般企业在会在年度报表决算编制完成后,委托会计事务所进行审计;对于上市公司中期审计则在中期编制完财务报告后,进行审计。

  三、“报表审计”须知

  (一)资料清单

  1、审计期间记载企业经营活动的所有帐簿和会计凭证;

  2、审计截至日最后一个月的会计报表(资产负债表、损益表、管理费用和经营费用明细表);

  3、银行对帐单、银行存款余额调节表、存货盘点表、固定资产构成明细表;

  4、银行询证函和企业询证函;

  5、营业执照副本、国地税税务登记证副本、组织机构代码证副本、银行开户许可证复印件;(如果属于高新技术企业,要提供高新技术企业证书、享受优惠政策的批复文件复印件);

  6、公司章程复印件;

  7、公司设立时和变更登记后的验资报告复印件;

  8、上一年度的会计报表审计报告复印件;

  9、房屋租赁协议复印件;

  10、重要经营合同(购销合同、贷款合同、投资合同、设备租赁合同等)复印件;

  11、企业内部管理制度复印件(财务管理制度、工资分配制度等)

  12、执行的相关行业会计制度复印件;

  13、单位关联企业名单;

  14、审计需要的其他资料。

  (二)其他事项

  ①报表审计收费标准(参照以下文件执行)

  关于修订现行会计师事务所收费的通知

  北京市物价局、北京市财政局关于北京地区会计师事务所收费标准(试行)的通知

  ②报表审计格式

  按照中国注册会计师协会行业标准执行;

  ③报表审计业务约定书

  由会计师事务所与委托方商定。

  四、“报表审计”流程

  会计师事务所执行年度会计报表审计业务主要分以下四个步骤:

  1.审计计划阶段。注册会计师在调查、了解被审计单位基本情况后,与委托人签订审计业务约定书,并编制审计计划。

  (1)预备调查。签订审计业务约定书之前,注册会计师应了解被审计单位基本情况,初步调查相关内部控制制度,初步确定审计风险,并与委托人就约定事项进行商议,明确委托目的和审计范围,通过查阅以前年度审计档案、与被审计单位管当局座谈、实地参观、分析性测试等方法,了解被审计单位的基本情况。

  (2)签订审计业务约定书。注册会计师对被审计单位的基本情况进行了解后,如果决定接受委托,应当由会计师事务所与委托人签订审计业务约定书。

  2.审计实施阶段。

  (1)明确审计目标。年度会计报表的审计目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。这一审计目的是建立在具体审计目标实现的基础之上的。具体审计目标包括记录完整性、资产负债存在性、计价准确性、所有权归属性、披露充分性。注册会计师将根据具体审计目标,确定合理有效的审计程序。

  (2)实施审计程序。审计程序包括符合性测试程序和实质性测试程序。

  ①符合性测试是通过一定的审计方法,测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制制度的符合程度,以确定实质性测试的性质、范围和时间。符合性测试通常按照业务循环,采用抽样方法进行。

  ②实质性测试是在符合性测试基础上,运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,对被审计单位会计报表项目金额进行的证实性测试。实质性测试通常按照会计报表项目顺序或业务循环,采用抽样方法进行。

  3.完成审计工作阶段。

  (1)审核关联交易。关注期后事项和或有损失,评估被审计单位持续经营能力。

  (2)向委托人提出调整会计报表的建议。在审计报告编制之前,注册会计师会向被审计单位介绍审计情况。对于在审计过程中发现的不符合会计准则及相关会计法规,需要调整会计报表的重大事项,以书面形式提出调整会计报表的建议。

  (3)处理未调整事项。被审计单位未采纳调整建议时,注册会计师会对未接受调整事项进行整理,并作出书面记录(包括未接受的理由),并根据未调整事项的性质和重要程度,确定是否在审计报告中予以反映,以及如何反映。

  (4)作出审计总结。注册会计师在完成审计外勤工作后,会根据获取的审计证据撰写审计总结,概括地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现。

  (5)索取被审计单位管理当局的声明书。

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