企业年度审计报告2017

时间:2017-05-08 编辑:结珍 手机版

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  1、会计报表审计目的

  企业会计报表审计使用目的有:办理工商年检,向银行贷款,公司清算,股东了解经营情况,收购,企业重组、兼并等等,无论企业审计用于何种目的,会计师均应本着独立、客观、公正的原则,谨慎执业,出具真实合法的审计报告,合理地保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。

  2、出具会计报表审计报告一般提供如下资料:

  1、 营业执照(正本)及行业特许经营证

  2、 营业执照变更事项通知书(若有)

  3、 工商局企业信息情况表(若有)

  4、 税务登记证(国、地税副本)

  5、 验资报告(各期)

  6、 股权转让协议及公证书(若有)

  7、 公司章程

  8、 外汇登记证

  9、 组织机构代码证

  10、 上年审计报告(若有)

  11、 截止审计年度终止日现金盘点表

  12、 审计年度终止日各开户银行对帐单及余额调节表

  13、 年末存货盘点表

  14、 固定资产清单及折旧计算表

  15、 房屋产权证、土地使用权证(若有)

  16、 其他固定资产所有权凭证(如发票、车辆行驶证等)

  17、 借款合同及银行贷款证

  18、 借款担保合同(若有)

  19、 年度各税种纳税申报表

  20、 税收优惠批准文件(若有)

  21、 年度税务检查决定书(若有)

  22、 房屋租赁合同

  23、 年度总帐、明细帐、会计报表

  24、 审计过程中需要的其他资料

  新审计报告准则对企业内部控制的影响与应对建议

  2016年12月23日,财政部以财会〔2016〕24号文件发布了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则(以下简称“新审计报告准则”)。

  一、制定或修订背景

  审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见的书面报告,是注册会计师与财务报表使用者沟通所审计事项的主要手段,对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用。现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点,但也存在着信息含量和决策相关性不高的缺陷,与财务报表使用者的期望存在一定差距。

  2015年初,国际审计及鉴证准则理事会(IAASB)发布新制定和修订的审计报告系列准则,改革现行审计报告模式,增加审计报告要素,丰富审计报告内容。

  我国审计准则实现了与国际准则的趋同,借鉴国际审计报告改革的最新成果,结合我国实际情况,2016年12月23日,财政部正式发布关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知(财会〔2016〕24号)。

  新审计报告准则通过增加关键审计事项,修改审计报告的内容与措辞,强化注册会计师对持续经营、其他信息、独立性的关注,提高审计报告的信息含量,增强了审计报告相关性和决策有用性,提高审计报告的沟通价值,增强审计工作的透明度,并强化注册会计师与审计相关的责任。

  新审计报告准则的重大变革预期一方面将弥合政府部门、监管机构和投资者与注册会计师执业质量“期望差距”,降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险;另一方面也对作为被审计单位的企业提出了新的要求,同时对注册会计师行业未来的审计执业也带来了新的挑战。

  二、新准则(CSA1504)主要内容

  1、定义了关键审计事项

  关键审计事项,是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。

  (1)评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险;

  (2)与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断;

  (3)本期重大交易或事项对审计的影响。

  2、规定了关键审计事项的决策框架

  注册会计师确定关键审计事项应将“与治理层沟通的事项”作为起点,确定“在执行审计工作时重点关注过的事项”,并从中确定“对本期财务报表审计最为重要的事项”,从而构成“关键审计事项”。

  3、审计报告中如何恰当表述关键审计事项

  注册会计师应当在审计报告中单设一部分,以“关键审计事项”为标题,并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项:

  (1)关键审计事项是注册会计师根据职业判断,认为对本期财务报表审计最为重要的事项;

  (2)关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景,注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。

  在审计报告的关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时,注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露(如有),并同时说明下列内容:

  (1)该事项被认定为审计中最为重要的事项之一,因而被确定为关键审计事项的原因;

  (2)该事项在审计中是如何应对的。

  4、在审计工作底稿中记录关键审计事项

  注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项:

  (1)注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项,以及针对每一事项,是否将其确定为关键审计事项及理由;

  (2)注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项的理由,或者仅有的需要沟通的关键审计事项是本准则第十五条所述的事项(如适用);

  (3)注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由(如适用)。

  5、其他

  对在特殊情况下不在审计报告中沟通关键审计事项的情形作出规范,如法律法规禁止公开披露某事项的情形,以及如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处的情形。

  三、实施要求

  根据证监会〔2016〕35号公告文件,资本市场有关主体实施新审计报告准则的相关要求如下:

  具有证券期货相关业务资格的会计师事务所应全面做好实施新审计报告相关准则的有关准备工作,加强会计师事务所内部学习与培训,在执业过程中严格执行新审计报告相关准则要求,加强与被审计单位的沟通,密切关注资本市场新业态、新情况,合理运用职业判断,充分披露有关信息,恰当发表审计意见。

  资本市场相关主体应配合审计师执行新审计报告相关准则,强化管理层和治理层对财务报表的责任,确保财务信息真实、准确、完整。管理层和治理层应保持与审计师的充分沟通,关注审计师如何确定、解决关键审计事项,以及如何在审计报告中披露这些事项。

  上市公司董事会审计委员会应对审计报告中“关键审计事项”等涉及的重要事项进行审阅;如果认为上述事项对上市公司影响重大且有必要进行补充说明的,可以在上市公司年度报告正文“第五节重要事项”中进行说明。创新层挂牌公司董事会应对关键审计事项涉及的公司情况作出说明,并在年度报告正文“第四节管理层讨论与分析”中予以披露。具体信息披露要求按照中国证监会以及上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统的有关规定执行。

  四、对企业的影响与应对建议

  (一)审计报告定位关心报告使用者需求

  新审计报告准则通过增加关键审计事项,修改审计报告的内容与措辞,提高审计报告的信息含量,增强了审计报告相关性和决策有用性,这一举措将使用者的需求放在首位,审计报告定位为使用者服务。

  第一,报告使用者关心哪些关键审计事项?

  (1)评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险;

  (2)与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断;

  (3)本期重大交易或事项对审计的影响。

  第二,这些关键审计事项“谁”来决定的?

  首先是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项,其次,是注册会计师与治理层沟通过的事项中选取的。因此,涉及到两方面重要的人物:注册会计师的职业判断、以及与治理层沟通。

  第三,会不会存在报告使用者关心的信息没有在审计报告中反映出来?

  既然是注册会计师的职业判断以及与治理层沟通,风险偏好不同、信息不对称、以及是否存在尽职尽责等问题,所以可能存在报告使用者关心的信息没有在审计报告中反映的现象。

  (二)管理层对关键审计事项的责任

  管理层对财务报表的责任是:

  (1)按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表,使其实现公允反映,并设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

  (2)评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当,并披露与持续经营相关的事项(如适用)。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。

  关键审计事项是财务报告的重要组成部分,管理层的责任是保障关键审计事项的真实性、准确性,并设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

  关键审计事项本身可能就是风险较高的领域。例如某从事游戏业务的企业,页游和端游主要面临两大困境,一是好的IP(IntellectualProperty即版权)难以获得。游戏开发成本高,成功率低,能否购买到成熟产品(例如受好评的电影、电视剧或书籍)、游戏(版权)及游戏引擎,对收入的持续稳定构成直接影响。二是平台的流量大小直接影响游戏收益。大的平台不但能带来更多用户,还能通过流量(用户)为玩家提供其他增值服务(例如推广其他游戏或广告收入)。可见,这家企业从事的主营业务本身就是风险较高的领域。因此,识别出的特别风险可能重点在于收入的真实性。

  上述风险较高的领域以及识别出的特别风险,企业的责任是设计、执行和维护必要的内部控制,以使关键审计事项不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

  (三)关键审计事项须在审计报告中进行披露

  关键审计事项首先需要企业在财务报表的相关组成部分进行披露,例如企业披露内容包括:

  Ÿ 为何是关键审计事项的原因;

  Ÿ 管理层如何做的;

  Ÿ 潜在风险与影响程度;

  Ÿ 最终结论。

  其次,新的审计报告中单设一部分,以“关键审计事项”为标题,并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项,例如披露的注册会计师的审计工作包括:

  Ÿ 利用了专家的工作;

  Ÿ 专家进行了专项测试;

  Ÿ 利用了行业知识与外部数据;

  Ÿ 对收入进行了详细分析;

  Ÿ 对出现的偏离进行了跟踪;

  Ÿ 最终结论。

  (四)企业应对建议

  1、提前识别、评估关键审计事项

  新准则(CSA1504)的实施,注册会计师审计方法将重点转向风险导向审计方法。该方法大致分为三个阶段:风险评估、实施控制测试程序、实质性测试。在此审计方法下,注册会计师把审计资源的分配向容易发生错报的领域倾斜,改良了评估财务报表重大错报风险的方法,使得注册会计师对于风险评估结果更为全面、正确,能够更有效地实现审计目标。

  在此背景下,要求企业必须具备良好的风险管理基础以及完善的风险管理体系,尤其是能够提前识别、评估关键审计事项。我们建议:

  第一,及时梳理、建立、完善风险数据库。企业存在的风险随着经营状况变化而变化,重大风险、重要风险、一般风险也随之可能相互切换,这就要求企业不断更新和完善风险数据库,能够提前识别、评估关键审计事项。

  第二,建立健全风险控制措施。针对梳理出的风险,不断完善控制措施,减少风险事件的发生的可能性,或者减少风险发生可能造成的损失。

  2、提升内部控制管理水平

  关键审计事项信息的披露及注册会计师责任的强化,使得注册会计师在审计过程中更加谨慎,审计内容更加深入和全面。这就使得注册会计师在实施审计时,针对确定的关键审计事项采取更大范围抽样或者更深入调研。针对此,要求企业不断的提升内部控制管理水平以应对更加严格、谨慎的审计。

  (1)建立并完善内部控制管理体系

  完善的内部控制可以保证会计信息的真实性和可靠性;可以保证企业资产的安全完整和有效利用;通过对企业风险的有效评估,加强对企业经营薄弱环节的控制,达到防范经营风险的目的;可以保证企业经营目标的实现;可以保证各项方针和财经法规的贯彻执行。

  对于未建立内部控制管理体系的企业来说,应当及时建立健全企业内部控制管理体系,以应对不断严格的监管要求,同时提升自身经营效率;对于已建立内部控制管理体系的企业来说,如何根据自身经营特点和所处的阶段,完善和提升内部控制管理水平,以及保障内部控制管理体系的落地,显得更为重要。

  (2)加大内部控制评价力度。内部控制评价是内部控制管理的一个重要环节,通过内部控制评价能够及时发现内部控制的薄弱环节,促进内部控制的落地,甚至通过以评促建的方式推断内部控制体系的自我完善。

  随着中国审计体系日益与国际接轨,监管市场要求企业信息披露更加充分,对企业盈利性的关注也转向企业持续经营,要求企业更加关注与提升管理水平,而一个具备完善的内部控制和风险管理体系的企业,足以应对日益严格的监管需求,同时也是在日益激烈的市场竞争下提升经营效率的必然之路。


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